Contabilidade Entradas Para Não Qualificado Stock Opções

ESOs Contabilidade para opções de ações de funcionários. By David Harper Relevância acima Fiabilidade Não vamos rever o acalorado debate sobre se as empresas deveriam despesas empregado opções de ações No entanto, devemos estabelecer duas coisas Primeiro, os especialistas do FASB Financial Accounting Standards Board queriam exigir Apesar da pressão política, a despesa tornou-se mais ou menos inevitável quando o International Accounting Board IASB exigiu isso por causa do empurrão deliberado para a convergência entre os EUA e as normas internacionais de contabilidade. Para leitura relacionada, veja O Controvérsia Over Option Expensing. Second , Entre os argumentos há um debate legítimo sobre as duas qualidades primárias de relevância de informação de contabilidade e confiabilidade As demonstrações financeiras exibem o padrão de relevância quando incluem todos os custos materiais incorridos pela empresa - e ninguém nega seriamente que opções são um custo Custos relatados em Estado financeiro Essas duas qualidades de relevância e confiabilidade muitas vezes choque no quadro contábil. Por exemplo, o imobiliário é carregado pelo custo histórico porque o custo histórico é mais confiável, mas menos relevante do que O valor de mercado - ou seja, podemos medir com a confiabilidade quanto foi gasto para adquirir a propriedade Oponentes da despesa priorizar a confiabilidade, insistindo que os custos das opções não podem ser medidos com precisão consistente FASB quer priorizar a relevância, acreditando que sendo aproximadamente correta na captura de um custo É mais importante corrigir do que ser precisamente errado em omiti-lo completamente. Disclosure necessário, mas não reconhecimento para agora Em março de 2004, a regra atual FAS 123 exige a divulgação, mas não reconhecimento Isso significa que as estimativas de custos de opções devem ser divulgadas como uma nota de rodapé, mas eles Não têm de ser reconhecidos como uma despesa na demonstração de resultados, onde Reduzir o lucro ou lucro líquido informado Isso significa que a maioria das empresas realmente relatório quatro ganhos por ação números EPS - a menos que eles voluntariamente eleger para reconhecer opções como já fizeram centenas. Na demonstração de renda.1 Basic EPS2 Diluído EPS.1 Pro Forma Básico EPS 2 Pro Forma Diluído EPS EPS diluído captura algumas opções - aqueles que são antigos e no dinheiro Um desafio fundamental na computação EPS é potencial de diluição Especificamente, o que fazemos com opções pendentes, mas não exercido, opções antigas concedidas em anos anteriores Que pode ser facilmente convertido em ações ordinárias a qualquer momento Isto se aplica não apenas às opções de ações, mas também às dívidas conversíveis e alguns derivativos O EPS diluído tenta capturar essa diluição potencial pelo uso do método de tesouraria ilustrado abaixo Nossa empresa hipotética possui 100.000 ações ordinárias Ações em circulação, mas também tem 10.000 opções pendentes que estão todos no dinheiro que é, eles foram concedidos com um preço de exercício 7, mas o estoque tem si Aumentou para 20.As ações ordinárias líquidas de lucro líquido é simples 300.000 100.000 3 por ação A EPS diluída usa o método das ações em tesouraria para responder hipoteticamente à seguinte pergunta: quantas ações ordinárias estariam em circulação se todas as opções em dinheiro fossem exercidas No exercício discutido acima, o exercício por si só acrescentaria 10.000 ações ordinárias à base. No entanto, o exercício simulado proporcionaria à empresa recursos extra em dinheiro de 7 por opção, mais um benefício fiscal. O benefício fiscal é dinheiro real porque a empresa Obtém para reduzir seu lucro tributável pelo ganho de opções - neste caso, 13 por opção exercida Por que o IRS vai coletar impostos dos titulares de opções que pagarão imposto de renda ordinário sobre o mesmo ganho Observe o benefício fiscal se refere a não Opções de ações qualificadas As chamadas opções de ações de incentivo ISOs não podem ser dedutíveis para a empresa, mas menos de 20 das opções concedidas são ISOs. Let s ver como 100.000 ações ordinárias se tornam 103 , 900 ações diluídas sob o método de ações do Tesouro, que, lembre-se, é baseado em um exercício simulado Nós assumimos o exercício de 10.000 opções de dinheiro-próprio isso acrescenta 10.000 ações ordinárias para a base Mas a empresa recebe de volta o produto do exercício de 70.000 7 preço de exercício por opção e um benefício tributário em dinheiro de 52.000 13 ganho x 40 taxa de imposto 5 20 por opção Isso é um enorme 12 20 desconto em dinheiro, por assim dizer, por opção para um desconto total de 122.000 Para completar a simulação, Assumir todo o dinheiro extra é usado para comprar de volta ações Ao preço atual de 20 por ação, a empresa compra de volta 6.100 ações. Em resumo, a conversão de 10.000 opções cria apenas 3.900 ações adicionais líquidas 10.000 opções convertidas menos 6.100 ações de recompra aqui É a fórmula real, onde M preço de mercado atual, preço de exercício E, T taxa de imposto e N número de opções exerced. Pro Forma EPS capta as novas opções concedidas durante o ano Temos analisado como EPS diluído capta o efeito de outstandi No entanto, o que fazemos com as opções outorgadas no ano fiscal atual que têm valor intrínseco zero, ou seja, assumindo que o preço de exercício é igual ao preço das ações, mas são onerosas, no entanto, porque elas têm Valor de tempo A resposta é que usamos um modelo de preço de opções para estimar um custo para criar uma despesa não-caixa que reduz o lucro líquido relatado Considerando que o método de estoque de tesouraria aumenta o denominador do índice de EPS adicionando ações, O numerador de EPS Você pode ver como despesas não duplica a contagem como alguns sugeriram diluído EPS incorpora concessões velhas das opções enquanto pro forma que expensing incorpora subsídios novos. Revisamos os dois modelos principais, Black-Scholes e binomial, nas próximas duas parcelas de Esta série, mas o seu efeito é geralmente para produzir uma estimativa do valor justo do custo que está em qualquer lugar entre 20 e 50 do preço das ações Enquanto a regra de contabilidade proposta que exige a despesa é Muito detalhado, o título é o valor justo na data de concessão Isso significa que FASB quer exigir que as empresas para estimar o valor justo da opção no momento da concessão e registro reconhecer essa despesa na demonstração de resultados Considere a ilustração abaixo com a mesma empresa hipotética Nós olhamos acima. 1 O lucro líquido diluído baseia-se na divisão do lucro líquido ajustado de 290.000 em uma base de ações diluída de 103.900 ações. No entanto, sob pro forma, a base de ações diluída pode ser diferente Veja nossa nota técnica abaixo para maiores detalhes. Primeiro, podemos ver que ainda Têm ações ordinárias e ações diluídas, quando ações diluídas simular o exercício de opções concedidas anteriormente Segundo, assumimos ainda que 5.000 opções foram concedidas no ano atual Vamos supor o nosso modelo estima que eles valem 40 do preço das ações 20, Ou 8 por opção A despesa total é, portanto, 40.000 Terceiro, uma vez que nossas opções acontecem a cliff vest em quatro anos, vamos amortizar a despesa ao longo dos próximos quatro anos Esta é a contabilidade s princípio em ação a idéia é que o nosso empregado estará fornecendo Serviços durante o período de carência, de modo que a despesa pode ser distribuída durante esse período Embora não tenhamos ilustrado, as empresas são autorizados a reduzir a despesa em antecipação da opção forfeitur Por exemplo, uma empresa poderia prever que 20 das opções concedidas serão perdidas e reduzir a despesa em conformidade. Nossa despesa anual atual para a concessão de opções é 10.000, o primeiro 25 da despesa de 40.000 Nosso lucro líquido ajustado é, portanto, 290.000 Nós dividimos isso em ações ordinárias e ações diluídas para produzir o segundo conjunto de números pro forma EPS Estes devem ser divulgados em uma nota de rodapé, e provavelmente exigirá reconhecimento no corpo da demonstração de resultados para os anos fiscais que começam após 15 de dezembro , 2004.A Nota Técnica Final para o Valente Há uma tecnicidade que merece alguma referência que usamos a mesma base de ações diluída para ambos os cálculos de EPS diluídos relataram EPS diluído e pro forma diluído EPS Tecnicamente, sob pro forma diluído ESP item iv sobre o acima Financeiro, a base de ações é aumentada ainda mais pelo número de ações que poderiam ser compradas com a despesa de compensação não amortizada que é, além de ex Por conseguinte, no primeiro ano, uma vez que apenas 10.000 da despesa da opção 40.000 foi cobrado, os outros 30.000 hipoteticamente poderia recomprar 1.500 ações adicionais 30.000 20 Este - no primeiro ano - produz um número total de produtos diluídos Ações de 105.400 e EPS diluído de 2 75 Mas no quarto ano, todas as demais sendo iguais, o 2 79 acima seria correto, como já teríamos terminado de pagar as 40.000 Lembre-se, isso só se aplica ao EPS pro forma diluído onde estamos Expensing opções no numerador. Conclusão Expensing opções é apenas uma tentativa de melhores esforços para estimar as opções de custo Os proponentes têm razão ao dizer que as opções são um custo, e contar algo é melhor do que contar nada Mas eles não podem alegar estimativas de despesas são precisos Considere nossa empresa Acima O que se o estoque mergulhou para 6 no próximo ano e ficou lá Em seguida, as opções seria totalmente inútil, e nossas estimativas de despesas iria revelar-se significativamente overstat Enquanto nosso BPA seria subestimado. Inversamente, se o estoque melhorasse do que o esperado, nossos números do EPS seriam overstated porque nossa despesa seria transformada para ser understated. O artigo seguinte é adaptado e reprinted do relatório do imposto do miliampère, Vol 9 A maioria de nós no campo do imposto compreensivelmente focaliza no tratamento de imposto um pouco do que o tratamento de contabilização do imposto de renda. Quaisquer questões específicas que afetam MA Um exemplo seria opções de ações, se as opções não qualificadas ou opções de ações de incentivo ISOs Se alguém acredita que os benefícios fiscais de ISOs são tão grandes como eles estão rachados até ser, é certamente indiscutível que há uma série de qualificação As ISOs, por exemplo, estão sujeitas a muitos requisitos de aprovação, prazos e requisitos de duração, regras de exercício, testes de porcentagem , E toda uma série de outras limitações, as principais categorias de que estão listados abaixo Para estas e outras razões, opções não qualificadas constituem a maior parte das opções flutuando em torno da América corporativa. Accounting importante, Too. Although a maioria dos advogados fiscais estão vagamente conscientes de que existem As implicações de encargos de salário de opções de ações e ISOs em particular, muitos não têm pensado seriamente sobre estas regras de contabilidade em qualquer detalhe O primeiro a seguir um mix de imposto mais regras contábeis deve remediar esse defeito. Account para opções não qualificadas. Nonqualified opções NSOs são melhor definidos Por exclusão Eles abrangem todas as opções que não atendem aos requisitos especiais para ISOs NSOs podem ser concedidos tanto a empregados e não-funcionários tanto em troca de seus serviços para contratantes independentes ou consultores estão bem Não há restrições sobre as opções, tornando-os infinitamente flexíveis. As regras fiscais são NSO bastante simples concedidas em conexão com o desempenho de Os serviços não são tributáveis ​​quando concedidos, a menos que possuam um valor justo de mercado facilmente determinável. As NSOs com um valor justo de mercado facilmente determinável são geralmente apenas aquelas negociadas em um mercado de valores mobiliários estabelecido. Quando um NSO é exercido e o estoque é recebido, Sobre a diferença entre o preço pago pelo estoque o preço de exercício da opção eo valor de mercado Este tratamento se aplica independentemente de o detentor da opção pendurar no estoque após o exercício ou vendê-lo imediatamente Ver Reg. 1 83-7 a Ver também Revenue Ruling 78- 175, 1978-1 CB 304 O rendimento do exercício das opções não é apenas renda, mas constitui compensação para serviços Ver Reg 1 83-7 a Portanto, impostos de emprego e regras de retenção aplicam-se. Evitar esta regra de compensação de rendimento normal Uma excepção especifica que o rendimento não será reconhecido na data em que o ONS é exercido se o stock recebido está sujeito tanto a um risco substancial de perda E, é intransferível Neste caso, o destinatário do estoque não será tributado até que qualquer uma destas duas condições caducar IRC 83 a. A excepção a esta regra para NSOs se aplica onde o empregado opta por incluir o valor da opção em renda Na data da concessão, mesmo que esteja sujeito a um risco substancial de caducidade O empregado faz uma eleição da Seção 83 b, um formulário de uma página que diz essencialmente que eu quero ser tributado agora Previsivelmente, esses formulários são normalmente arquivados somente onde a Valor da opção avaliada sem considerar as restrições sobre a opção é bastante baixa, ou em alguns casos zero. It tem sido verdade que um objetivo tradicional de uma eleição 83 b é agressivo para tomar tão pouco quanto possível em renda como renda ordinária Em seguida, voila, em virtude da eleição da Seção 83 b, o saldo que será eventualmente realizado quando a opção for exercida e a ação for mais tarde vendida serão todos ganhos de capital Se o estoque for mantido pelo período de detenção necessário, Será o ganho de capital a longo prazo. Além disso, em virtude da eleição da Seção 83 b ter sido feita, o calendário da tributação será diferente Algumas pequenas quantias de imposto ou em alguns casos, mesmo zero pode ser pagável no momento em que a Seção 83 b A eleição é feita Se a eleição for feita, o exercício das opções não será um evento tributável Em vez disso, o exercício será simplesmente uma compra mais semelhante às regras ISO discutidas abaixo, mas o spread entre o preço de exercício da opção e o então valor de O estoque não constituirá renda Tudo isso faz com que a Seção 83 b eleição um dispositivo bastante bacana. Antes de avançar, apenas um par de precauções sobre eleições 83 b Primeiro, apenas porque um NSO tem um valor zero não significa que um 83 B eleição não é necessária se você quiser converter o ganho potencial em ganho de capital O IRS tem argumentado com sucesso há muito tempo eo Nono Circuito, pelo menos, concordou que um 83 b eleitoral declaração de zero valor deve ser arquivado, a fim de converter um valor zero Opção em um Capital de ganho quando a opção é exercida mais tarde. Ver Alves v Comissário, 79 TC 864 1982, afd 734 F 2d 478 9o Cir. 1984. Outro ponto sobre 83 b eleições merece menção, simplesmente porque tantos erros são cometidos aqui incluindo por profissionais. B a eleição deve ser feita dentro de 30 dias da concessão do imóvel restrito neste caso, as opções A eleição deve ser arquivada dentro deste período de 30 dias, e uma cópia da eleição deve acompanhar a declaração do contribuinte para o ano em que a Opções foram concedidas Eu não sei muito o que o IRS faz com eleições 83 b talvez eles vão para um buraco negro em algum lugar, por isso alguns podem argumentar que este mandamento de 83 b arquivamento e calendário pode não ter qualquer dentes No entanto, eu certamente iria querer ter Prova de que eu tinha apresentado oportunamente a eleição 83 b para evitar cortejar desastre. Vamos olhar para a dedução do imposto sobre as empresas por um momento, antes de se voltar para o tratamento contábil Para fins fiscais, quando um NSO é emitido, a empresa ainda não pagou um Nada até o momento em que é tributável para o empregado Há uma reciprocidade previsível aqui Supondo que a NSO está sujeita a restrições como a maioria é, não há renda para o empregado, e nenhuma dedução para a empresa, até o momento em que essas restrições caducam Ou, como no caso descrito acima, se a ONS é exercida e a opção tiver um spread entre o preço de exercício eo valor justo de mercado, esse montante de spread deve ser refletido no salário pelo empregado. Dedução para o spread para a empresa. Declaração Financeira Tratamento de NSOs. The tratamento fiscal de NSOs é bastante simples Felizmente, que também é o caso com o seu tratamento de declaração financeira Uma empresa não é obrigado a assumir uma carga contra os ganhos no momento em que o As ONS são concedidas É somente quando elas são exercidas e uma compensação é paga que é exigido um encargo aos lucros Veja FASB. No caso de uma eleição da Seção 83 b, que por definição O empregador optar por fazer uma eleição para incluir no rendimento algo agora, o mesmo encargo financeiro seria aplicável à empresa Naturalmente, ele só se aplicaria na medida em que o empregado opção tomou algo em renda Conforme mencionado acima, o 83 b A eleição é arquivada frequentemente relatando a renda zero ou muito pequena, assim que este não é muito de uma preocupação à declaração financeira da companhia. Imposto de imposto e de contabilidade para opções não qualificadas Stock Vol. 9, No. 10, o relatório MA do imposto Maio 2001, p 1.Options e Imposto Diferido Bite. Implementation de FASB Declaração n º 123 R vai além de selecionar um método de valor ações opções de ações CPAs também deve ajudar as empresas a fazer os ajustes de contabilidade tributária necessária para rastrear corretamente os benefícios fiscais de remuneração baseada em ações. Statement não 123 R exige que as empresas utilizem a contabilização de imposto diferido para opções de ações de empregados Os atributos de imposto de uma opção determinam se uma diferença temporária dedutível surge quando a A empresa reconhece a despesa de compensação relacionada a opções em suas demonstrações financeiras As empresas irão tratar opções não qualificadas e de incentivo diferentes que não seguiram a abordagem de valor justo da Declaração n º 123 deve estabelecer um pool de abertura de excesso de benefícios fiscais para todos os prêmios concedidos após 15 de dezembro de 1994 , Como se a empresa estivesse contabilizando opções de compra de ações sob esta declaração durante todo o processo. Para fazer isso, os CPAs devem fazer uma análise de concessão por concessão dos efeitos tributários das opções concedidas, modificadas, liquidadas, perdidas ou exercidas após a data de vigência da Declaração Não 123.Certain situações incomuns podem exigir manipulação especial Estes incluem casos em que os funcionários perdem uma opção antes de ser investido, a empresa cancela uma opção após vesting ou uma opção expira unexercised, normalmente porque é subaquática CPAs também precisam ser cautelosos de possível Quando as opções são subaquáticas, quando a empresa opera em outros países com leis fiscais diferentes ou tem uma rede Perating loss. Calculating o início APIC pool e os cálculos de imposto em curso exigido pela Declaração n º 123 R é um processo complexo que requer manutenção de registros cuidadosa O método simplificado recém-aprovado acrescenta ainda outro conjunto de computações empresas precisam executar CPAs deve incentivar as empresas a começar a fazer esses cálculos O mais cedo possível porque alguns requerem a seguir para baixo a informação histórica. Nichancy Nichols, CPA, PhD, é professor associado da contabilidade na universidade de James Madison em Harrisonburg, Va Seu endereço de E-mail é Luis Betancourt, CPA, PhD, é professor adjunto da contabilidade Na Universidade James Madison Seu endereço de e-mail é. Você fez a decisão necessária metodologia de avaliação e ajudou a empresa a selecionar um método de adoção Agora é hora de sentar e relaxar, enquanto outras empresas lutam para concluir a implementação do FASB Declaração n º 123 revista, - Based pagamento, mas esperar Antes de você ficar muito confortável, existem outras empresas preocupações que emitem stock-based c Ompensation tem de lidar com Embora as questões de valorização tenham recebido a maior parte da atenção, CPAs também deve ajudar as empresas unwary lidar com Declaração não 123 R s implicações fiscais. Mudança é inevitável Em antecipação da obrigatoriedade de despesas de stock options, 71 empresas estavam revisando Ou planejando rever seus programas de incentivo a longo prazo do empregado. Recursos de Hewitt da fonte, Lincolnshire, Illinois. As réguas de imposto sob a indicação No. 123 R são complexas exigem o rastreamento de benefícios fiscais da compensação baseada em estoque em uma concessão por concessão e país - As empresas precisam preparar um histórico de 10 anos de atividade de opções de ações para determinar o valor do capital adicional APIC-pago-em-capital Este artigo descreve o imposto relevante E contabilidade para CPAs podem ajudar os empregadores e clientes a cumprir com os novos requisitos mais facilmente. THE FUNDO FASB emitiu a Declaração n º 123 R em dezembro de 2004 Sob o anterior Statemen T no 123, as empresas tiveram a opção de contabilizar pagamentos baseados em ações utilizando o método do valor intrínseco do Parecer nº 25 da APB, Contabilização de Ações Emitidas a Empregados, ou um método de valor justo mais utilizado o método do valor intrínseco Para estimar o valor justo das opções de empregados, as empresas devem usar um modelo de precificação de opções, como Black-Scholes-Merton ou treliça. Além de selecionar um modelo de precificação, as empresas precisam considerar a Imposto diferido impacto contábil de opções de despesa com base no valor justo Com a Posição de Pessoal do FASB no 123 R -3 permitindo que a maioria das empresas até pelo menos 11 de novembro de 2006, para determinar um método para calcular o pool de excesso de benefícios fiscais, ainda há tempo para CPAs Para ajudar as empresas a prepararem-se para as questões fiscais diferidas Declaração n º 123 R cria. DEFERRED TAX CONTABILIDADE Declaração n º 123 R exige que as empresas utilizam contabilidade fiscal diferida para opções de ações do empregado Um op Os atributos fiscais determinarão se uma diferença temporária dedutível ocorrerá quando uma empresa reconhece a despesa de compensação relacionada a opções em suas demonstrações financeiras. Opções de ações não qualificadas NQSOs Quando uma empresa concede a um empregado uma NQSO, ela reconhece a despesa de remuneração relacionada e registra um Benefício fiscal igual à despesa de compensação multiplicada pela taxa de imposto de renda da empresa. Isso cria um ativo fiscal diferido porque a empresa está tomando uma dedução de demonstrações financeiras que não é atualmente dedutível para fins de imposto de renda. Quando um funcionário exerce um NQSO, a empresa compara A dedução fiscal permitida com a despesa de compensação financeira relacionada calculada anteriormente e créditos o benefício fiscal associado com qualquer dedução de imposto em excesso para APIC Em outras palavras, CPAs deve comparar o benefício fiscal real com o ativo fiscal diferido e crédito qualquer excesso de patrimônio líquido em vez Da demonstração dos resultados. Se a dedução fiscal for Na despesa de compensação financeira, a baixa do ativo fiscal diferido remanescente é imputada ao pool APIC. Se o montante exceder o pool, o excesso é imputado ao resultado. O ativo fiscal diferido da empresa geralmente difere do benefício fiscal realizado Pense no ativo fiscal diferido como uma estimativa baseada no custo de compensação registrado para fins contábeis. As empresas não devem esperar que o ativo fiscal diferido seja igual ao benefício fiscal que acabam recebendo. O Anexo 1 ilustra a contabilização de NQSOs e impostos diferidos. , XYZ Corp concede opções de Jane Smith em 100 partes As opções têm um preço de exercício de preço de 10 ações na data da concessão, colete no final de três anos e têm um justo valor de 3 Todas as opções são esperadas veste Assim, a compensação Custo a ser reconhecido ao longo do período de três anos é de 300 100 opções X 3 Supondo uma taxa de imposto de 35, os mesmos lançamentos diários seriam feitos a cada ano em 2006, 2007 e 2008 para registrar compensação N e o respectivo imposto diferido. D Rácio de Compensação. Cr Capital de Entrega adicional. Reconhecer o custo de compensação. DR Ativo fiscal diferido. Para reconhecer um ativo fiscal diferido para a diferença temporária relacionada ao custo de compensação. No final de 2008, o saldo do ativo fiscal diferido é de 105 e 300 em capital integralizado adicional. Assume Smith exerce suas opções em 2009, quando o preço da ação é de 30 Por ação Se o estoque comum de XYZ for estoque sem par, registraria o exercício como segue. O APIC POOL A indicação No. 123 R fornece duas alternativas de transição o método prospectivo modificado e o método retrospectivo modificado com reexpressão Além disso, a Posição de Pessoal no 123 R -3, que FASB postou em seu site em 11 de novembro de 2005, oferece uma terceira opção simplificada Em todos os CPAs casos devem ajudar as empresas a calcular o montante de excesso de benefícios fiscais elegíveis APIC pool na data de adoção Isso é importante porque ajuda a evitar Uma declaração de renda adicional atingiu os lucros para futuros exercícios de opções ou cancelamentos que não seguiram a abordagem de valor justo da Declaração original n º 123 deve estabelecer um De benefícios fiscais em excesso incluídos na APIC relacionados a todos os prêmios concedidos e liquidados em períodos iniciados após 15 de dezembro de 1994, como se a empresa estivesse contabilizando o preço das ações sob a Declaração no 123. Se os ativos tributários diferidos tivessem sido seguidos Se a Companhia, após ter adotado a Declaração nº 123 R, a despesa de conta de uma empresa em um exercício de opção for maior que a dedução fiscal, a diferença, ajustada para impostos, é aplicada Contra o pool existente de APIC Não tem um impacto nas finanças do ano corrente Sem o pool de APIC, a diferença ajustada de imposto seria uma despesa de despesa de renda adicional. Obviamente, calcular o pool de APIC começando eo ativo de imposto diferido levará algum Os CPAs de tempo integral devem fazer uma análise de concessão por concessão dos efeitos fiscais de todas as opções concedidas, modificadas, liquidadas, perdidas ou exercidas após a data efetiva da L Declaração nº 123 Essa declaração foi efetiva para exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 1995. Para entidades que continuaram a utilizar a visão de Opinião nº 25, divulgações pro forma necessárias para incluir os efeitos de todas as concessões concedidas em exercícios iniciados após 15 de dezembro de 1994 . Para as empresas que estavam usando as provisões de reconhecimento da Opinião nº 25, um bom ponto de partida será a informação usada anteriormente para a Declaração nº 123 de divulgação. Os arquivos de preparação de declaração de imposto devem incluir informações sobre NQSOs exercidas e disposições ISO desqualificadas. Ser outra boa fonte de informação. Embora a manutenção de registros deva ser feita em uma base de concessão por concessão, em última análise, o excesso de benefícios fiscais e as deficiências de benefícios fiscais para cada concessão são compensados ​​para determinar o pool APIC Prêmios concedidos antes da data de vigência da Declaração Não 123 são excluídos da computação. SEC Staff Accounting Bulletin no 107 diz que uma empresa precisa calcular O APIC pool somente quando ele tem um déficit atual-período Dada a dificuldade de obtenção de informação de 10 anos de idade, as empresas devem iniciar este cálculo o mais rapidamente possível no caso de é needed. THE APROXIMAÇÃO SIMPLIFICADO Uma posição recente FASB pessoal permite que as empresas Elegem uma abordagem mais simples para o cálculo do saldo inicial do fundo do APIC. De acordo com este método, o saldo inicial é igual à diferença entre o saldo inicial. Todos os aumentos do capital integralizado reconhecido nas demonstrações financeiras da empresa relacionadas aos benefícios fiscais da remuneração baseada em ações durante o período Períodos após a adoção da Declaração nº 123, mas antes da adoção da Declaração nº 123 R. A despesa de compensação incremental cumulativa divulgada durante o mesmo período, multiplicada pela alíquota fiscal atual combinada da empresa quando adota a Declaração nº 123 R. A alíquota Inclui impostos federais, estaduais, locais e estrangeiros A compensação incremental cumulativa é a despesa calculada usando a Demonstração n A despesa deve incluir os custos de compensação associados a premiações que são parcialmente adquiridas na data de adoção das empresas têm um ano a partir da última data da adoção da Declaração n º 123 R ou 10 de novembro de 2005, para selecionar Um método para calcular o pool APIC. O IMPACTO DO SEGUIMENTO DE SUBVENÇÃO POR SUBVENÇÃO As empresas determinam se o exercício de um NQSO de um empregado cria um benefício ou deficiência fiscal em excesso, numa base de doação por doação, Activo tributário diferido que registaram para cada subvenção específica para ver o montante de activo por impostos diferidos relevado do balanço Os activos por impostos diferidos relacionados com todos os prémios não exercidos não são considerados Se o empregado exercer apenas uma parte de um prémio de opção, O ativo tributário relacionado à parcela exercida é liberado do balanço. ESTRADUANDO A DATA EFICAZ Muitas empresas que utilizam o método de aplicação prospectivo modificado terão Quando os empregados exercem essas opções, a empresa deve registrar a redução dos impostos correntes a pagar como um crédito à APIC, na medida em que exceda o ativo fiscal diferido, se houver A Tabela 3 abaixo ilustra o impacto das NQSOs que se encaixam na data efetiva. SITUAÇÕES UNUSUAIS As CPAs que implementam os aspectos tributários da Declaração nº 123 R podem encontrar algumas circunstâncias únicas. Confisco antes da aquisição Os funcionários que deixam uma empresa freqüentemente perdem suas opções antes do prazo de aquisição Quando um funcionário deixa a empresa após a aquisição das opções, mas não as exerce, a empresa cancela as opções Quando os NQSOs são cancelados após a aquisição dos direitos, A despesa de compensação não é revertida, mas o ativo fiscal diferido é A baixa é primeiro cobrada à API C na medida em que há créditos acumulados no APIC pool do reconhecimento prévio de benefícios fiscais Qualquer restante é gasto através da declaração de renda da empresa. Expiração Muitas opções não qualificadas expirar não exercido, geralmente porque as opções estão subaquáticas significa que o preço da opção é maior do que O preço de mercado atual do estoque As mesmas regras se aplicam como com o cancelamento após a aquisição a despesa de compensação não é invertida mas o ativo de imposto diferido é O write-off é carregado pela primeira vez à APIC na medida em que há excesso cumulativo de benefícios fiscais Qualquer montante remanescente é gasto Através da declaração de rendimentos da empresa. PITFALLS POSSÍVEIS Ao implementar a Declaração n º 123 R CPAs necessidade de exercer alguma cautela em determinadas áreas. Taxas de imposto diferido As empresas que operam em mais de um país precisa ser especialmente cuidadoso cálculo do ativo fiscal diferido Tais cálculos devem ser País-a-país, tendo em conta as leis e as taxas de tributação em cada jurisdi As leis tributárias sobre as deduções de opções de ações variam em todo o mundo Alguns países não permitem deduções enquanto outras as permitem na concessão ou na data de aquisição. Opções de água Quando uma opção está submersa, a Declaração nº 123 R não permite que a empresa registre uma provisão de avaliação Face ao activo por impostos diferidos As provisões para valorização são registadas apenas quando a posição fiscal global de uma empresa revela um rendimento futuro tributável não será suficiente para realizar todos os benefícios dos activos por impostos diferidos O activo por impostos diferidos relacionado com opções subaquáticas só pode ser revertido quando o As opções são canceladas, exercidas ou expiram perdas operacionais não exercidas. Uma empresa pode receber uma dedução fiscal de um exercício de opção antes de efetivamente realizar o benefício fiscal relacionado porque tem um prejuízo operacional líquido. Quando isso ocorre, a empresa não reconhece o benefício fiscal e o crédito Para APIC para a dedução adicional até que a dedução realmente reduz impostos a pagar. IMPACTO DE FLUXO DE CAIXA O método que uma empresa seleciona para computar o APIC pool também tem um impacto sobre como ele representa benefícios fiscais realizados em sua declaração de fluxo de caixa Em Declaração não 123 R empresas devem usar uma abordagem bruta para relatar excesso de benefícios fiscais na declaração de fluxo de caixa O excesso de imposto O benefício das opções exercidas deve ser mostrado como um fluxo de caixa proveniente de atividades de financiamento e como saída adicional de caixa das operações Os benefícios fiscais em excesso não podem ser compensados ​​com as deficiências fiscais O valor mostrado como entrada de caixa proveniente do financiamento diferirá do aumento da APIC devido A excesso de benefícios fiscais quando a empresa também registra deficiências fiscais e de benefícios contra a APIC durante as empresas que elegem a abordagem simplificada irá relatar o montante total do benefício fiscal que é creditado à APIC de opções que foram integralmente investido antes de adotaram a Declaração n º 123 R Como um fluxo de caixa proveniente de atividades de financiamento e uma saída de caixa das operações. Após a adoção da Declaração nº 123 R, a empresa informará apenas os benefícios fiscais excedentes na demonstração de fluxo de caixa. Um bom ponto de partida para calcular o fundo APIC inicial e o ativo fiscal diferido é a informação usada pela empresa para declarações. Os arquivos de preparação de devolução e os registros de recursos humanos também podem incluir informações sobre NQSOs exercidos e quaisquer entidades disqualified ISO precisam calcular o pool APIC somente quando eles têm um déficit no período atual No entanto, dada a dificuldade de obter informações de 10 anos de idade, é sa Uma boa idéia para iniciar este cálculo o mais rapidamente possível no caso de ser necessário. Se uma empresa opera em mais de um país, tenha cuidado ao calcular o ativo fiscal diferido Execute os cálculos país por país, levando em conta o Leis fiscais e taxas em cada jurisdição. PENSAMENTOS FINAIS Muitas empresas ainda estão considerando modificações aos seus planos de opções de ações existentes antes de adotarem S Tatement no 123 R Aqueles com opções de ações submarinas estão decidindo se a acelerar o vesting para evitar o reconhecimento de compensação despesa Embora a dedução de despesa de compensação pode ser evitada sob o método prospectivo modificado, o impacto sobre o pool APIC não pode ser evitado Quando as opções eventualmente expirar unexercised , A empresa deve anular o ativo fiscal diferido se comparado ao fundo APIC, na extensão dos benefícios fiscais excedentes líquidos Dependendo do tamanho da concessão da opção, isso pode reduzir o pool APIC para zero. Os requisitos contábeis de imposto de renda da Declaração Não 123 R são muito complexas Tanto a computação do início APIC pool e os cálculos em curso exigem que as empresas a desenvolver um processo de rastreamento individual de opções de ações concessões O mais recente método simplificado só adiciona outro conjunto de computações empresas terão de executar Empresas públicas também devem se concentrar Na elaboração dos controles internos adequados para atender aos requisitos da seção 404 da Lei Sarbanes - Oxley Act Combinado com a dificuldade potencial de rastrear informações de 10 anos de idade, a conclusão óbvia é começar agora.